乐考网编辑为考生发布“2012年注册会计师《会计》金融资产精选例题”，为考生发布注册会计师资格考试的相关模拟试题，希望大家认真学习和复习，预祝考生都能顺利通过考试。
【例1】甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。
甲公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。
如果该股票发行后，上市时股价为每股8元，则甲公司股票公允价值为16亿元(2亿股×8)，公允价值增加6亿元(16亿-10亿)。按照一般计算，将购买股票取得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后，实现净收益5.4亿元。但是，如果将股票作为可供出售金融资产，则6亿元计入资本公积，列示在资产负债表，而利息费用6000万元计入财务费用，列示在利润表，利润表中反而亏损了6000万元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩了。
【例2】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
①2010年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
借：交易性金融资产――成本 100
投资收益 0.2
贷：银行存款 100.2
②2010年末，该股票收盘价为108万元：
借：交易性金融资产――公允价值变动 8
贷：公允价值变动损益 8(未实现收益)
③2011年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款 110
公允价值变动损益 8
贷：交易性金融资产――成本 100
――公允价值变动 8
投资收益 (110-100) 10(已实现收益)
【例3】购入债券作为交易性金融资产
2010年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
(1)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息20000元;
(2)2010年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
(3)2010年7月5日，收到该债券上半年利息;
(4)2010年12月31 日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
(5)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息;
(6)2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
(1)2010年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产――成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷：银行存款(102万+2万) 1040000
(2)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
(3)2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)
借：交易性金融资产――公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益(115万-100万) 150000
借：应收利息 20000
贷：投资收益(100万×4%÷2) 20000
(4)2010年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
(5)2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)
借：公允价值变动损益(110万-115万) 50000
贷：交易性金融资产――公允价值变动 50000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
(6)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
(7)2011年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10000
贷：投资收益(100万×4%÷4) 10000
借：银行存款 1180000
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产――成本 1000000
――公允价值变动 100000
投资收益 170000
应收利息 10000
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